Кто такие свободные работники в Германии, и как фрайберуфлеры платят налоги

Есть в Германии такой вид деятельности Freiberufler, который позволяет не платить предпринимательский налог Gewerbesteuer. «Фрайберуфлеры» — обычно люди, востребованные за счёт образования, профессиональных или личных качеств.

Часто частные предприниматели стремятся стать Freiberufler. Главная цель погони за мифическим статусом — экономия на сборах. Но не все разбираются в нюансах немецкого налогообложения и не до конца понимают, на что в итоге рассчитывать.

Как обстоит дело в реальности: кто относится к свободным работникам в Германии, есть ли особый статус и, главное, платит ли Freiberufler меньше налога? Давайте разбираться в теме по порядку и на примерах.

Статус Freiberufler

Если приблизиться к русским реалиям, Freiberufler — физлицо, занимающееся свободно-профессиональной деятельностью. Но это не то же самое, что самозанятый фрилансер в России. Немецкие законы не предусматривают особого налогового статуса свободного работника или определённого режима налогообложения.

Слова Freiberufler в законе вообще нет, а есть определение «работа по свободной профессии» — Freiberufliche Tätigkeit. Особенности налогообложения этой деятельности не зависят от формальностей — регистрации, подтверждения инспекцией. Достаточно заниматься подходящим делом. Если профессия относится к свободным, доход от неё будет облагаться налогом по правилам для фрайберуфлеров.

Например, человек зарегистрирован как частный предприниматель или вообще не регистрировался, но фактически выполняет работу как Freiberufler. Тогда он получает доход от работы по свободной профессии.

Список свободных профессий

В § 18 Закона о подоходном налоге (Einkommensteuergesetz, EStG) указывается, что это за доход такой — от работы по свободным профессиям. Приводится список видов деятельности, по которому налоговая определяет, к какой категории деятельности относить доходы.

Закон разделяет свободные профессии на 2 части — требующие соответствующую квалификацию и нет.

Виды деятельности, не требующие соответствующего образования

• Художественная — создание картин, музыкальных произведений.
• Научная — написание книг, статей, публикаций в качестве учёного.
• Писательская — написание и публикация текстов, не обязательно художественных. Составление инструкций, технической документации и т.п. тоже относится к свободной деятельности.

В последнее время появилось много схожих профессий — ведение блога, видео-блога, соцсетей. Но если основная деятельность не связана с написанием текстов (например, больше выкладывается фотографий и видео), это не приравнивается к Freiberufler.

• Преподавательская — обучение чему угодно, например, иностранным языкам или программированию.

Преподавание – передача знаний и навыков. Если проинструктировать клиентов, как использовать тренажеры, чтобы потом оставить их заниматься спортом как хотят, это не работа по свободной профессии. Другое дело — предлагать фитнес-курс с обучением специальным упражнениям, которые клиенты могут использовать для самостоятельных тренировок. Это уже считается преподаванием.

• Воспитательная — работа няней, воспитателем.

Профессии, требующие специального образования

• Медики: врачи, стоматологи, ветеринары, натуропаты, физиотерапевты.
• Юристы и экономисты: адвокаты, нотариусы, налоговые консультанты, консультирующие экономисты.
• Технические специалисты: геодезисты, инженеры, архитекторы, коммерческие химики.
• Журналисты и фоторепортёры.
• Лоцманы.
• Переводчики.

В законе есть формулировка «и похожая деятельность». Список не ограничен строго только этими профессиями. Остаётся некое пространство для интерпретаций и споров с налоговыми инспекциями.

В идеале для работы по этим свободным профессиям необходим университетский диплом с соответствующим образованием. Но допустимо иметь среднее образование с дополнительным обучением на курсах и семинарах с последующим получением нужной квалификации.

Важно, чтобы у фрайберуфлера были знания не только в какой-то узкой области. По своей широте и глубине они должны соответствовать результатам обучения выпускника ВУЗа.

IT-профессии

В § 18 EStG IT-профессии напрямую не указаны. Закон старый, во время его создания компьютеров еще не было. Но судебная практика многие IT-профессии рассматривает как схожие с инженерными и приравнивает их к свободным профессиям.

Изначально в 1989 Верховный финансовый суд Германии — BFH — определил так: разработка системного ПО — Freiberufler, а всё остальное — нет. В 2004 утверждение было изменено, и любая разработка программ (если они не совсем тривиальные) была признана схожей с инженерной деятельностью.

Например, если программист, обладающий нужной квалификацией, написал код для заказчика и получил за это деньги, это считается доходом от работы по свободной профессии. Но тривиальные 10 строчек для Вордпресс или простой скрипт не подойдут.

В 2009 BFH добавил 3 категории айтишников к свободным профессиям:

• Системных администраторов
• Руководителей IT-проектов
• IT-консультантов

С тех пор стало гораздо проще признать айти-специалиста фрайберуфлером. Почти все IT-профессии теперь становятся схожими с инженерными. Главное — чтобы человек обладал соответствующим образованием:

• Инженер
• Информатика
• Прикладная математика

Это должны быть дипломы от высших учебных заведений, или сравнимые знания, полученные путем самообразования (прохождение курсов, изучение специальной литературы, опыт практической работы в этой области).

Создание сайтов и страниц без программирования и многие другие интернет-профессии пока в ФРГ не приравнены к Freiberufler. Веб-дизайн может быть художественной деятельностью, но на практике такое редко встречается.

Регистрация работы по свободной профессии

К большинству свободных профессий государство сложных требований не предъявляет. Нужно только уведомить налоговую инспекцию о начале деятельности, подав формуляр Fragebogen zur steuerlichen Erfassung. Сделать это нужно до начала работы, но если опоздаете, ничего страшного не произойдёт.

Потом собираются документы о доходах и расходах, а по окончании года подаётся налоговая декларация.

Это касается любых видов деятельности, вне зависимости степени их регулирования. Врачу, адвокату и художнику для организации налогообложения кроме уведомления Finanzamt, сбора документов и подачи деклараций ничего делать не требуется.

Какие налоги платит Freiberufler

Обычные бизнесмены в Германии платят предпринимательский налог — Gewerbesteuer, от которого свободные работники освобождены.

Freiberufler платит только подоходный налог на прибыль и НДС. Этот факт и будоражит умы предпринимателей, которые хотят стать свободными работниками.

В реальности борьба за признание дохода как Freiberufler в ФРГ часто не особо имеет смысл. Вот почему.

Отличие налогообложения Freiberufler и предпринимателя

Freiberufler платят подоходный налог и НДС по такой же схеме, как частный предприниматель. Единственное, чего он не платит, это Gewerbesteuer.

• Gewerbesteuer — местный налог, который начинает взиматься от годовой прибыли, превышающей сумму в 24500€.

Рассмотрим пример, если прибыль предпринимателя 40500€.

Сумма, превышающая минимум: 40500-24500 = 16000€. Она умножается на 3,5% и получается налоговая база — 500 евро. Инспекция фиксирует в решении эту базу и передаёт данные в налоговую службу города, где ведёт деятельность налогоплательщик.

Разница в налогах для Freiberufler и обычного предпринимателя не столь существенная.

Городская налоговая служба начисляет на базу местную налоговую ставку. Возьмём для примера Берлин, где локальная ставка 410%.

Получается Gewerbesteuer = 500*410% = 2050€. Такую сумму придётся заплатить в городской бюджет.

• Einkommensteuer — подоходный федеральный налог, который также ложится на плечи предпринимателя.

Но государство, понимая, что платить оба налога бизнесменам тяжеловато, решило снизить налоговое бремя — отказалось от федерального налога в пользу городского, но только в разумном размере. Сейчас это 400% от налоговой базы для Gewerbesteuer.

Допустим, на эту же прибыль 40500€ получается подоходный налог 5000€. Федерация из этой суммы вычитает налоговую базу (в нашем примере это 500€), умноженную на 400%. Получается 2000€. За вычетом этой суммы подоходный налог составит 3000€.

Вместе Gewerbesteuer и Einkommensteuer составят: 2050€ + 3000€ = 5050€. Это, конечно, больше, чем один подоходный налог. Но всего на 50€.

Вывод

Если бы эту прибыль получил работник свободной профессии, он заплатил бы только подоходный налог — 5000€. Переплата предпринимателя, уплачивающего Gewerbesteuer и Einkommensteuer, составляет всего 50€.

На что обратить внимание

При небольшой прибыли меньше чем 24500€ запариваться насчет Freiberufler не стоит. В этом случае местный предпринимательский налог вообще не платится.

Если прибыль превышает 24500€ и деятельность не относится к свободным профессиям, проверьте, какая ставка для Gewerbesteuer (она называется Gewerbesteuerhebesatz) установлена в городе. Если она сильно превышает 400%, придётся значительно переплатить. Но ставка бывает и ниже — например, 380%. Тогда ровно та сумма, которую возьмет город, вычитается из подоходного налога, и никакой переплаты не будет.

Интерактивные карты, где указаны актуальные проценты для каждого немецкого города, легко отыскать в интернете. Часто предпринимателю всё равно, где вести свою деятельность. Например, веб-дизайнер сможет работать и в любой деревне. Главное, чтобы интернет был хороший. Поэтому есть смысл рассмотреть разные места расположения предприятия (если работать из дома, оно совпадает с местом жительства), чтобы меньше платить в городскую казну.

Например, в Мюнхене ставка высокая — 490%. Если не принципиально жить именно здесь, выход — снять квартиру недалеко за городом, где процент значительно меньше — 320%.

Пример карты по размеру Hebesatz для предпринимательского налога в разных регионах Германии.

Ограничения для Freiberufler

Есть и другие заблуждения, которые постоянно будоражат умы потенциальных «фрайберувлероф»:

• Свободным работникам нельзя никого нанимать?

Ограничений по найму работников нет. Важно одно — чтобы сам Freiberufler участвовал в деятельности. Руководителю важно не только организовывать, но и вносить личный вклад, выполнять хотя бы часть работы.

Немецкие суды формулируют правило так: результат работы фрайберуфлера должен нести отпечаток его личности. В противном случае это становится предпринимательством — Gewerbebetrieb.

• Свободным работникам нельзя заниматься другими видами деятельности?

Никаких ограничений нет, и разрешается одновременно получать разные виды дохода. Допустим, человек преподаёт немецкий как свободный работник. Одновременно получает доход от сдачи квартиры в аренду и предпринимательский доход от продажи пиццы. Всё это вместе складывается в одну сумму годового дохода, из которой рассчитываются налоговая ставка и размер подоходного налога.

Сложности с Gewerbesteuer могут возникнуть, когда предпринимательская деятельность «заражает» собой свободную профессию. Например, предприниматель одновременно является свободным работником и получает оба вида доходов, которые нельзя разделить. Деятельности настолько переплетены, что невозможно сказать, какая часть прибыли приходится на работу фрайберуфлером. Тогда весь полученный доход считается предпринимательским, и с него придётся платить Gewerbesteuer.