Формы оформления фирм в Германии

Открывая бизнес на территории Германии, придётся определить подходящую правовую форму.

Чем больше размер бизнеса, тем менее выгодно держать его в рамках частного предпринимательства. Это не самый хороший вариант с точки зрения налогов. К тому же, мелкая ошибка в большом бизнесе может привести к большим потерям, которые частному предпринимателю придётся нести одному.

Выбор организационно-правовой формы влияет на многое, включая:

• процесс учреждения фирмы,
• налоги,
• ответственность учредителей,
• бухгалтерскую отчётность,
• отношение инвесторов,
• название компании.

Правила для отдельных юридических форм компаний определяются в немецких законах. Основные — это:

• BGB — Гражданский кодекс
• HGB — Коммерческий кодекс
• GmbHG — Закон об обществах с ограниченной ответственностью (GmbH)

Правовые формы бизнеса в Германии

Основные формы — индивидуальные предприниматели, товарищества и общества капитала.

Подробнее: как открыть ИП в Германии.

Здесь остановимся на более крупных игроках.

Партнёрские общества — Personengesellschaften — включают:

• Гражданско-правовое товарищество — Gesellschaft bürgerlichen Rechts или GbR (плюс PartG).
• Полное товарищество — Offene Handelsgesellschaft или OHG.
• Товарищество с ограниченной ответственностью — Kommanditgesellschaft или KG.

При переводе этих форм на русский употребляются разные слова — общество, партнёрство, товарищество, кооператив, кооперация. Но по смыслу это всё один термин — gesellschaft — «общество» в узком смысле или организация. Мы будем использовать в статье преимущественно термин «партнёрство».

В состав обществ капитала (корпораций) — Kapitalgesellschaften — входят:

• Общество с ограниченной ответственностью — Gesellschaft mit beschränkter Haftung или GmbH
• Мини ООО — Unternehmergesellschaft или UG
• Акционерное общество — Aktiengesellschaft или AG
• Акционерное товарищество — Kommanditgesellschaft auf Aktien или KGaA

Относительно новая организационно-правовая форма — Societas Europea (SE) — акционерное общество в соответствии с европейским законодательством.

Партнёрство — Personengesellschaften

Это совместное предприятие минимум двух людей, стремящихся достичь одной и той же бизнес-цели и разделением прибыли между участниками. Вступить в Personengesellschaften могут физические и юридические лица.

Несколько предпринимателей должны подписать договор – устав партнерства Gesellschaftsvertrag. Этот документ «объединяет» компании в одну организацию.

Устав может включать:

• порядок распределения прибыли,
• ответственность перед участниками,
• вопросы управления,
• другие пункты, обязательные к исполнению всеми вступившими в объединение.

Юридического лица кооперации в Германии не имеют. Также к ним неприменимо понятие «фирма». Заключать контракты, брать кредиты, оформлять сделки участники таких организаций должны на себя самих, а не на Personengesellschaft.

По этой причине нельзя заключить договор между юридическим лицом и партнёрством. Но входить в общество юридическому лицу не запрещается.

Главное отличие партнёрств или товариществ в Германии — основное внимание здесь уделяется заинтересованным учредителям, а не капиталу, как, например, в Kapitalgesellschaften.

Для создания партнерств не требуется минимальный капитал, достаточно минимум 2 участников. Каждый партнёр несет ответственность по долгам и обязательствам компании.

Заключать Personengesellschaft имеет смысл, когда несколько предпринимателей реализуют одну и ту же бизнес-идею и сильно зависят друг от друга. Например, так организуются:

• совместные врачебные практики,
• бюро переводов,
• товарищества инженеров или архитекторов.

Налоги товариществ в Германии

В отношении подоходных налогов к Personengesellschaften используется термин «прозрачные». Подать декларацию о доходах от лица объединения невозможно. Каждый член такой организации, будь он предпринимателем или частным лицом, обязан отчитываться о своих доходам самостоятельно. Можно также воспользоваться подачей отчётности в налоговую по упрощённой форме EÜR, как и для частных предпринимателей.

Что объединяет лиц, вступающих в партнёрство, так это общая бухгалтерия. В конце года подсчитывается прибыль от бизнеса, которая делится между участниками Personengesellschaft. Каждый получает равную долю, вне зависимости от его реального вклада в дело, если устав не подразумевает иного. В этом состоит главное отличие товарищества в Германии от обществ, основанных на капитале — там каждый получает прибыль согласно соотношению внесённых инвестиций.

После распределения прибыли участник должен занести её в декларацию о доходах как заработок от предпринимательской деятельности. При этом не играет роли, происходит ли выплата денег на руки. Даже если партнёрство решило всю прибыль пустить на развитие дела в следующем году, всё равно придётся заплатить с неё налоги.

Участники Personengesellschaft платят следующие основные налоги:

• Umsatzsteuer (НДС) — налог на оборот — единственный, который надо декларировать на всё партнёрство целиком. Ставка: 19% (стандартная) или 7% (льготная — применяется к определённым товарам и услугам, которые считаются социально важными или базовыми, например, продукты питания, книги, лекарства, транспорт, с/х продукция).
• Einkommensteuer — подоходный налог, каждый участник платит самостоятельно. Ставка прогрессивная: от 0% до 45%. Возможно дополнительное «налогообложение солидарности» (Solidaritätszuschlag) — 5,5% от суммы подоходного налога.
• Gewerbesteuer — налог на предпринимательскую деятельность, возникает только в случае Gewerbe. Рассчитывается на уровне объединения, но фактически платится участниками. Взимается со всей прибыли в размере, установленном местными властями. Сначала берётся базовая ставка в 3,5%, а потом она умножается на мультипликатор, который определяется местом регистрации фирмы. Например, в Берлине он на 2024 составляет 4,9. Значит, с 100000€ прибыли фирма заплатит 14350€ Gewerbesteuer.

Для партнёрств, как и для всех других форм бизнеса в Германии, есть необлагаемая база по Gewerbesteuer 24500€ в год. Это означает, что если годовой оборот не превышает эту сумму, компания освобождается от уплаты Gewerbesteuer. Кроме того, предпринимательский налог вычитается из налога на доход до определённого предела.

• Lohnsteuer — налог на зарплату. Если товарищество нанимает сотрудников, оно обязано удерживать подоходный налог с их заработной платы.

Подача налоговой декларации — каждым участником отдельно. Только в случае с НДС декларировать его нужно ежемесячно или ежеквартально от лица всего Personengesellschaft.

Преимущества и недостатки партнёрств

• Для создания не требуется минимального капитала
• Ответственность своим личным имуществом невыгодна
• Заработная плата партнеров не может быть отнесена к расходам Personengesellschaft
• Продолжение существования объединения обычно тесно связано с участниками (смерть или уход могут привести к роспуску)
• Есть скидка на торговый налог, которую компания может принять во внимание в налоговой декларации

GbR

Гражданско-правовое товарищество — кооперация независимых предпринимателей или даже физлиц с предпринимателями, не образующих единую фирму. У них одна бухгалтерия, но при этом можно спокойно войти и выйти из «общества».

Предполагает минимальное количество формальностей и низкие затраты. Регистрация необходима только в местном ведомстве по вопросам предпринимательской деятельности Gewerbeamt. Есть возможности согласовать в договоре детали партнёрства. Бухгалтерский учет и налоговую отчётность вести проще.

Существенных отличий от частного предпринимателя нет. Перед кредиторами все партнёры отвечают всем своим имуществом, независимо от того, кто именно брал в долг, и из-за кого компания понесла убытки.

Распространённый пример GbR — дизайнер и программист вместе берут заказы на создание сайтов, для чего и зарегистрировали кооперацию. Но при этом оба работают как фрилансеры.

PartG

Partnergesellschaft — практически та же самая организация, что и GbR. Отличие состоит только в отсутствии поруки за партнёра. Если по ошибке одного партнёра товарищество понесло убыток, ответственность ложится только на него.

Для ведения партнёрской компании требуется внести фирму в специальный реестр партнёрств — Partnerschaftsregister. Есть обязательство указывать профессию и фамилии всех партнёров в названии. Например, «Адвокаты Иванов и Петров».

Отчётностью перед налоговой может быть упрощёнка EÜR. Плюс преимущества свободных работников — отсутствие Gewerbesteuer.

OHG

OHG — альтернатива GmbH, так как проще и дешевле оформить. Участники отвечают не только внесённым капиталом, а всем имуществом.

По сути, это GbR для торговли. Открыть могут только обладатели профессии Kaufmann (коммерсант, торговец). Не подходит для малого бизнеса, так как нельзя оставаться Kleingewerbe.

Для создания полного товарищества требуются более высокие затраты. Нужно внести запись в торговый реестр Handelsregister и подготовить вступительный баланс.

Учет финансов и налогов такого товарищества более сложный и должен вестись по правилам Хозяйственного кодекса.

Партнёрство OHG имеет хорошую репутацию для инвесторов. Прогноз более позитивный, когда речь идет о выдаче кредитов.

KG

В таком коммандитном обществе с ограниченной ответственностью капитал может быть привлечен за счёт участия партнёров. Назначается Komplementäre — комплементарий (несёт полную ответственность всем имуществом) и Kommandit — коммандиты (группа «товарищей», которая отвечает только своим вкладом). По сути, это ИП с соучредителями.

Есть также особые, двойные формы KG:

• GmbH and Co. KG,
• UG & Co. KG.

Таким образом избегается личная ответственность всех партнёров. Но бухучёт требуется вести для каждой из 2 «подформ». Поэтому такие организации бизнеса сопровождаются большими затратами на создание системы учёта и её ведение.

Как создать Personengesellschaft в Германии

Чтобы организовать партнёрство, нужно сделать несколько шагов:

1. Поиск партнеров с определением ролей и обязанностей каждого.
2. Выбор формы компании — GbR, OHG, KG или PartG.
3. Название фирмы — оно должно содержать фамилию по меньшей мере одного из участников товарищества. В случае GbR — также минимум имя одного члена. К названию фирмы добавляется аббревиатура формы. Например: «Merk Müller & Müllerman Computer Trade GbR» или «Computer Trade Müller KG». Исключение — OHG, где можно называться как угодно.
4. Составление партнерского соглашения или устава товарищества — Gesellschaftsvertrag (не для PartG, у которых создаётся контракт о партнёрстве). В документе нужно определить правила сотрудничества. Здесь часто указывают вклады в капитал, управление, ограничения ответственности и порядок распределения прибыли.
5. Регистрация в ведомстве по вопросам предпринимательской деятельности — Gewerbeamt (кроме PartG, они регистрируются в Partnerschaftsregister). Заявление можно подать в региональном офисе ведомства или онлайн. После регистрации партнёрство получает лицензию на осуществление коммерческой деятельности.
6. При необходимости — регистрация в торговом реестре.
7. Открытие банковского счёта на имя компании для проведения финансовых транзакций.
8. Получение ИНН — для ведения налогового учёта.
9. Установка системы бухучёта.

В зависимости от специфики бизнеса может потребоваться регистрация в местной торгово-промышленной палате (IHK) и в ремесленной палате Handwerkskammer. Кроме того, процесс может быть немного разным в федеральных землях.

Общества капитала — Kapitalgesellschaften

В Германии это юридические лица со своими правами и обязанностями. От имени компании — корпорации, а не отдельных акционеров, заключаются контракты, платятся налоги, приобретаются активы.

Ответственность общества капитала ограничивается его бизнес-активами, включая акционерный капитал.

Налогообложение корпораций

Kapitalgesellschaft должна платить следующие налоги:

• Umsatzsteuer — НДС (19% или льготные 7%).
• Gewerbesteuer — налог на предпринимательскую деятельность. Ставка от 7% до 17%, в зависимости от муниципалитета. Для обществ капитала нет необлагаемой базы, налог уплачивается с первой заработанной суммы.
• Körperschaftssteuer (KSt) — налог на доходы юридического лица (корпоративный). Размер составляет 15% от прибыли. Платится независимо от того, произошли ли выплаты владельцам. Более того, взимается даже с нереализованных доходов, когда, например, выставлен счёт, но ещё фактически не оплачен.
• Solidaritätszuschlag — взносы солидарности в пользу восточных земель, 5,5% размера уплаченного Körperschaftssteuer.
• Kapitalertragsteuer (KapESt) — налог на прибыль от дивидендов для физических лиц. Если прибыль фирмы выплачивается владельцам или акционерам, она облагается этим налогом в размере 25%.
• Lohnsteuer — налог на ЗП (удерживается с зарплаты сотрудников).

Общества капитала в Германии считаются отдельными юридическими лицами и обязаны уплачивать корпоративные налоги на уровне всей компании. В налоговую необходимо подавать следующую отчётность:

• Umsatzsteuererklärung — декларация НДС, ежемесячно или ежеквартально.
• Gewerbesteuererklärung — декларация налога на ведение предпринимательской деятельности, ежегодно.
• Körperschaftssteuererklärung — налог на доходы юридического лица, ежегодно.
• Владельцы фирмы должны отдельно подавать Einkommensteuererklärung — обычную налоговую декларацию.

Плюсы и минусы Kapitalgesellschaft

Владелец юридически отделён от фирмы. Поэтому может заключать контракты буквально сам с собой. Например:

• сдать своей же фирме в аренду автомобиль или недвижимость,
• устроить себя в компанию на работу с выплатой зарплаты.

В умелых руках налогового консультанта подобные инструменты могут принести предпринимателю немалую выгоду совершенно легально.

Но, будь всё так радужно, вокруг организовывали бы сплошные Kapitalgesellschaft.

Есть у этой формы ведения дел в Германии и существенные минусы:

• Обязанность официально публиковать финансовую отчётность в электронном реестре компаний, который общедоступен для всех. Чем больше фирма, тем прозрачнее и полнее должны быть показатели.
• Операционные расходы на ведение бизнеса в разы больше, чем у ИП.

С 2022 подавать бухгалтерскую отчётность в немецкий реестр компаний можно, только пройдя электронную идентификацию.

Но главная опасность — миф об отсутствии ответственности владельца за долги компании. Если капитал фирмы незначителен, никакой банк серьёзной поддержки бизнесу оказывать не станет. Чтобы взять кредит на развитие, придётся найти состоятельного поручителя или, как и частный предприниматель, заложить своё имущество.

Но даже если «заработать» долги на фирму иным способом, всё равно владельцу отвечать своим капиталом скорее всего придётся. Это будет не так явно, как в случае с ИП в Германии. И действительно, иногда владелец оказывается не виноват в долгах, и кредиторам приходится «прощать» погорельца. Но в большинстве случаев за риски бизнеса нести ответственность своим личным имуществом владельцу так или иначе приходится.

Другое дело — соучредители. Когда фирмой владеет один или несколько человек, а другие участники лишь инвесторы, все их риски ограничены лишь капиталом внутри фирмы.

AG

Уставной фонд Aktiengesellschaft — акционерного общества — конвертируется в акции, которые распределяются между владельцами. Минимальный размер начального капитала — 50000€.

При определённых условиях, касающихся доходов фирмы и её структуры, AG может выйти на биржу, что позволяет владельцам компании торговать акциями на рынке.

Больше всего подходит для больших или быстро растущих фирм, когда путём размещения акций на рынке можно привлекать необходимые инвестиции.

KGaA

Частные предприниматели могут организовать Kommanditgesellschaft auf Aktien — так же, как товарищество. Но при этом выпускаются акции предприятия, и оно также имеет юридическое лицо. Уставной фонд должен составлять минимум 50000€. Владельцы KGaA несут ответственность за долги не только капиталом фирмы, но и своим имуществом. Они же всегда управляющие корпорации.

Это позволяет всегда сохранять контроль над компанией. Даже если получится так, что кто-то на бирже скупит более 50% акций KGaA, это не принесёт ему права управлять компанией. Поэтому такая форма подходит для семейного бизнеса, который не планируется продавать ни при каких обстоятельствах.

GmbH

Форма Gesellschaft mit beschränkter Haftung — общество с ограниченной ответственностью — среди Kapitalgesellschaft в Германии самая распространённая. Уставной фонд должен составлять 25000€, из которых минимум половину надо внести сразу при открытии. Оставшуюся часть можно добавлять в последующие годы. Также разрешается заполнять уставной фонд фирмы правами владения вещами, недвижимостью, залогами и прочими материальными ценностями.

Регистрация происходит через районное отделение суда с участием нотариуса и обязательным внесением в коммерческий реестр. Поэтому процедура открытия GmbH занимает один день, но потом ещё в среднем полтора месяца приходится ждать подтверждения внесения во все необходимые реестры.

Зарегистрировать GmbH в Германии стоит примерно 800€. Точная цена зависит от конкретного адреса регистрации фирмы.

Основать GmbH могут даже иностранцы без места жительства в Германии.

Назвать фирму можно как угодно. Но название должно отличаться от уже существующих и не вводить в заблуждение относительно направления деятельности фирмы. К названию фирмы добавляется приставка GmbH. Например: «Mobile GmbH»

UG

Unternehmergesellschaft — сравнительно новая форма ведения бизнеса в Германии, которую называют Mini-GmbH. Это хороший способ для частного предпринимателя уйти от ответственности за долги фирмы, так как уставной фонд данного предприятия может быть совсем небольшим, вплоть до 1€.

С другой стороны, закон обязывает сообщать об ограниченной ответственности фирмы всем партнёрам. Значит, получить кредиты и доверие будет сложнее. Пополнять фонд материальными ценностями вместо денег запрещено.

Необходимо каждый год перечислять в уставной фонд минимум 25% прибыли, пока не наберётся 25000€. После чего, как правило, происходит перерегистрация фирмы в GmbH.

Как создать общество капитала в Германии

Процедура открытия GmbH, UG или другого общества капитала в Германии состоит из следующих этапов:

• определение владельцев (акционеров),
• составление устава компании,
• нотариальное заверение устава,
• открытие расчётного счёта,
• определение и сбор уставного капитала — Stammkapital (например, для GmbH минимальная сумма — 25000€),
• подача заявления о включении новой компании в торговый реестр в коммерческий регистрационный суд.

Корпорацию учреждает любое количество акционеров. Уставный капитал вносится:

• наличными,
• если допустимо — в виде взносов в натуральном виде — например, недвижимость, офисная мебель, транспорт, патенты.

Учредительный документ должен быть нотариально заверен. Для некоторых типов компаний требуются дополнительные этапы формирования. Процесс учреждения заканчивается внесением записи в торговый реестр в региональном суде.

Заявление о внесении компании в коммерческий реестр Handelsregister должно быть подписано лично управляющим директором или директорами в нотариальном порядке. Заверенный документ подаётся в электронном виде.

Организация сможет начать вести деятельность, как только торговый/регулирующий орган будет уведомлен о соответствующей коммерческой деятельности новой корпорации.

После этого необходимо:

• Получить налоговый номер — ИНН. Для этого достаточно зарегистрироваться в Finanzamt или онлайн на портале www.elster.de.
• Зарегистрироваться в ведомстве по вопросам предпринимательства — Gewerbeamt.
• При необходимости — пройти регистрацию в торгово-промышленной палате.

Процедура регистрации занимает несколько недель.

После этого придётся получить соответствующие специальные разрешения и лицензии — в зависимости от конкретной деятельности. Например, если открываете бизнес в сфере общепита.

Какие юридические формы популярны в Германии

По статистике Федерального статистического управления ФРГ, общее количество компаний:

• ИП: 62%
• Партнёрства: 11%
• Общества капитала: 21%
• Другие формы: 10%

Если речь о фирмах, где больше 10 сотрудников, данные такие:

• ИП: 18%
• Партнёрства: 18%
• Общества капитала: 54%
• Другое: 10%

Больше всего в Германии ИП. Но если сотрудников больше 10, скорее всего, это будет общество капитала. Потому что Kapitalgesellschaften привлекательны в плане ответственности, у них легче доступ к капиталу инвесторов и есть возможность профессионально организовать управление.